中國稅簡介簡介 (十) - 出口貨物退（免）稅基本概念 - 案例 (一)

“進料加工”【免抵退】稅案例

案例一：某生產企業，自產貨物既有內銷也有外銷。2002年1月共售5噸，其中4噸出口，出口離岸價為100,000美元，貨款未收到。美元計帳匯率為8.00。內銷1噸，額200,000元，銷項稅金34,000元。當月購進國產原輔材500,000元，進項稅額合計85,000元，款已付。海關核銷免稅進口料件100,000元。增值稅率17％，出口退稅率13％，無上期留抵稅額。

帳務處理如下：

		Dr.	Cr.
1.	原材料等科目	500,000
	應交稅金—應交增值稅(進項稅額)	85,000
	銀行存款		58,500
購國產原輔料
2.	應收外匯款	800,000
	產品銷售收入		800,000
產品外銷時，（享受生產銷售環節免徵增值稅優惠，不計提稅金） 免稅出口銷售額＝100,000×8.00＝800,000元
3.	銀行存款	234,000
	產品銷售收入—內銷		200,000
	應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)		34,000
內銷產品
4.	原材料等科目	100,000
	銀行存款		100,000
免稅進口料件
5.	產品銷售成本—進料加工貿易出口	28,000
	應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)		28,000
月末計算當月出口貨物不得免徵和抵扣的稅額 1.  免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材價格×(出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率)＝100,000×(17％－13％)＝4,000元 2.  免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯實價×(出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額＝800,000×(17％－13％)－4,000＝28,000元
6.	計算應納稅額或當期未留抵稅額: 應納稅額＝34,000－(85,000－28,000)＝-23,000 由於當期應納稅額小於０，說明期期末留抵稅額為23,000元
7.	應收補貼款—增值稅	23,000
	應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)	68,000
	應交稅金—應交增值稅(出口退稅)		91,000
計算應退稅或應免抵稅額: 1.  免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材價格×出口貨物退稅率＝100,000×13％=13,000元 2.  免抵退稅額＝出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝800,000×13％-13,000＝91,000元 當期期末留抵稅額為23,000≦當期免抵退稅額91,000元時， 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額23,000 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝91,000－23,000＝68,000元
8.	銀行存款	23,000
	應收補貼款—增值稅		23,000
收退稅款