中國稅簡介簡介 (十) - 出口貨物退（免）稅基本概念 - 案例 (二)

案例二：  某自營出口生產企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工複出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），複出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。則，該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下：

		Dr.	Cr.
1.	原材料等科目	6,000,000
	應交稅金——應交增值稅（進項稅額）	1,020,000
	銀行存款		7,020,000
外購原輔材料、備件、能耗等
2.	原材料	1,000,000
	銀行存款		1,000,000
免稅進口料件
3.	應收外匯賬款	6,000,000
	主營業務收入		6,000,000
產品外銷時
4.	銀行存款	5,850,000
	主營業務收入		5,000,000
	應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額）		850,000
內銷產品
5.	產品銷售成本	100,000
	貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）		100,000
月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價（徵稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（徵稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
6.	計算應納稅額或當期期末留抵稅額 應納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元） 由於應納稅額小於零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。
7.	應收出口退稅	70,000
	應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）	680,000
	應交稅金 - 應交增值稅（出口退稅）		750,000
計算應退稅額和應免抵稅額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元） 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元） 當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬元）100×15%=15（萬元） 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元） 當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬元）
8.	銀行存款	70,000
	應收出口退稅		70,000
收到退稅款時