2012年2月6日 星期一

中國稅簡介簡介 (十) - 出口貨物退(免)稅基本概念 - 案例 (二)

案例二:  某自營出口生產企業,本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元,支付進項稅額102萬元,本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元,本月內銷貨物銷售額500萬元,自營進料加工複出口貨物折合人民幣金額600萬元(按離岸價計算),該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%(非應稅消費稅品),複出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款,本月未發生其他進項稅額。則,該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下:



Dr.
Cr.




1.
原材料等科目
6,000,000


應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
1,020,000


銀行存款

7,020,000
外購原輔材料、備件、能耗等




2.
原材料
1,000,000


銀行存款

1,000,000
免稅進口料件




3.
應收外匯賬款
6,000,000


主營業務收入

6,000,000
產品外銷時




4.
銀行存款
5,850,000


主營業務收入

5,000,000

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

850,000
內銷產品








5.
產品銷售成本
100,000


貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

100,000
月末,計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價(徵稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(徵稅率-退稅率)-免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)=600 ×(17%-15%-100×(17%-15%=10(萬元)




6.
計算應納稅額或當期期末留抵稅額
應納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-102-10=-7(萬元)
由於應納稅額小於零,說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。




7.
應收出口退稅
70,000


應交稅金 - 應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
680,000


應交稅金 - 應交增值稅(出口退稅)

750,000
計算應退稅額和應免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15(萬元)
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75(萬元)
當期期末留抵稅額7萬元當期免抵退稅額75萬元時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=75-7=68(萬元)100×15%=15(萬元)
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75(萬元)
當期期末留抵稅額7萬元當期免抵退稅額75萬元時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=75-7=68(萬元)




8.
銀行存款
70,000


應收出口退稅

70,000
收到退稅款時

中國稅簡介簡介 (十) - 出口貨物退(免)稅基本概念 - 案例 (一)

“進料加工”【免抵退】稅案例
案例一:某生產企業,自產貨物既有內銷也有外銷。20021月共售5噸,其中4噸出口,出口離岸價為100,000美元,貨款未收到。美元計帳匯率為8.00。內銷1噸,額200,000元,銷項稅金34,000元。當月購進國產原輔材500,000元,進項稅額合計85,000元,款已付。海關核銷免稅進口料件100,000元。增值稅率17%,出口退稅率13%,無上期留抵稅額。
帳務處理如下:



Dr.
Cr.




1.
原材料等科目
500,000


應交稅金—應交增值稅(進項稅額)
85,000


銀行存款

58,500
購國產原輔料




2.
應收外匯款
800,000


產品銷售收入

800,000
產品外銷時,(享受生產銷售環節免徵增值稅優惠,不計提稅金)
免稅出口銷售額=100,000×8.00800,000




3.
銀行存款
234,000


產品銷售收入—內銷

200,000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)

34,000
內銷產品




4.
原材料等科目
100,000


銀行存款

100,000
免稅進口料件




5.
產品銷售成本—進料加工貿易出口
28,000


應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)

28,000
月末計算當月出口貨物不得免徵和抵扣的稅額
1.  免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)100,000×(17%-13)4,000
2.  免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯實價×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=800,000×(17%-13)4,00028,000




6.
計算應納稅額或當期未留抵稅額:
應納稅額=34,000(85,00028,000)-23,000
由於當期應納稅額小於0,說明期期末留抵稅額為23,000




7.
應收補貼款—增值稅
23,000


應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
68,000


應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

91,000
計算應退稅或應免抵稅額:
1.  免抵退稅額抵減額=免稅購進原材價格×出口貨物退稅率=100,000×13=13,000
2.  免抵退稅額=出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=800,000×13-13,00091,000
當期期末留抵稅額為23,000≦當期免抵退稅額91,000元時,
當期應退稅額=當期期末留抵稅額23,000
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=91,00023,00068,000




8.
銀行存款
23,000


應收補貼款—增值稅

23,000
收退稅款

中國稅簡介簡介 (十) - 出口貨物退(免)稅基本概念

出口貨物退(免)稅是國家對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征。這是國家為鼓勵出口創匯,增強本國貨物在國際市場上的競爭能力而採取的一項稅收優惠,有的國家採取出口退稅的政策,有的國家採取出口免稅的政策。

出口貨物退(免)稅享受對象
1.  對外貿易經營者。指依法辦理工商登記或者其他執業手續,經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中,個人(包括外國人)是指註冊登記為個體工商戶、個人獨資企業或者合夥企業。
2.  沒有出口經營資格委託出口的生產企業。
3.  特定退(免)稅的企業和人員。指按國家有關規定可以申請出口貨物退(免)的企業和人員。

出口貨物退()稅貨物範圍
1.  出口退()稅貨物的基本條件
現行《出口貨物退()稅管理辦法》規定,已出口的凡屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物,除國家明確規定不予退()稅的貨物外,都是出口退()稅的貨物範圍,均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應徵的增值稅和消費稅。除國家另有規定者外,享受出口退()稅政策的出口貨物一般應同時具備以下四個條件:
a)  必須是屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對增值稅和消費稅的徵收範圍,均已有明確規定。強調要具備這一條件,主要是考慮我國出口貨物退稅政策以徵稅為前提這一基本原則,因此,出口退稅,只能是對已徵稅的出口貨物退還其已征增值稅、消費稅稅額,未徵稅的出口貨物則不能退還上述兩稅。否則,所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應稅的貨物免稅,不屬於徵稅範圍的貨物,則不存在免稅。把出口退()稅視同出口補貼,要求對所有出口貨物都予以辦理退()稅的觀點,是不正確的。
b)  必須是報關離境的貨物。所謂報關離境,即出口,就是貨物輸出關境,這是區別貨物是否予以退()稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物,不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算,也不論企業在財務上和其他管理上作何處理,均不能視為出口貨物予以退()稅。
c)  必須是在財務上作銷售處理的貨物。現行外貿企業財務會計制度規定,出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單,海運以取得出口貨物的裝船提單,空運以取得空運單並向銀行辦理交單後作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價(FOB)折算成人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售後,才能辦理退稅申報。
d)  必須是出口收匯並已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤,可以有效地防止出口企業高報出口價格騙取退稅,提高出口收匯率,強化出口收匯核銷制度。
出口貨物只有同時具備上述四個條件,才能向主管退稅機關申報辦理退()稅;否則,不予辦理退()稅。
2.  自營出口貿易方式:
a)  一般貿易出口
b)  加工貿易出口
(i)     進料加工複出口
(ii)    進料加工直接出口
(iii)  進料加工深加工結轉
(iv)    來料加工複出口

出口貨物的三種稅收政策:
1. 出口免稅並退稅
a)  出口免稅:
是指對貨物在出口環節不徵增值稅、消費稅,這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節都同樣視為一個徵稅環節。
b)  出口退稅:
是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規定的退稅率計算後予以退還(對某些出口額小於總銷售額50%的企業,則採取按進項稅額抵扣)
2. 出口免稅但不退稅
a)  出口不退稅
是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的,因此,出口時該貨物本身就不含稅,也無須退稅。
b)  適用出口免稅但不退稅,有下列四類:
(i)     出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的,因此,出口貨物本身就不含稅,也就無須退稅。
(ii)    199411日以前設立的生產性外商投資企業
(iii)  企業購進貨物時,無進項稅額
(iv)    企業是小規模納稅人,其進項稅額不得抵扣
c)  出口不免稅也不退稅
(i)     出口不免稅:
是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節,照常徵稅。
(ii)    出口不退稅:
是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。
3. 出口不免稅也不退稅
a)  出口不免稅:
是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節,照常徵稅。
b)  出口不退稅:
是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。
申報時間
外貿出口企業應將通過預審無疑點的兩票一單裝訂成冊,將錄入的電子資訊通過出口退稅網上申報系統進行傳輸,並將紙制單證及報表在申報期內(報關單上注明的離境日期算起90天內)送至主管退稅機關。
生產型出口企業應在每月的增值稅申報期內向主管徵稅機關申報當月自營出口情況及一票一單收齊情況,並將有關內容錄入出口退稅申報系統通過網上進行傳輸。同時在當月的15日前將收齊的一票一單及報表送至主管退稅機關。

注意事項
1.  退稅審核期為12個月的新發生出口業務的企業,在審核期期間出口的貨物,應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵額可按現行規定辦理調庫手續,對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對新發生出口業務的企業的應退稅款,可在退稅審核期滿後的當月由出口企業提出申請,主管稅務機關約談和實地勘查後可將上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元(含)人民幣,且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%(含)的生產企業,如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的,在從嚴掌握的基礎上,經省、自治區、直轄市國家稅務局批准,可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。
2.  生產型出口企業自營出口貨物必須是自產貨物才能享受免抵退稅政策。
3.  屬於C類出口企業的,必須在報關出口90天內辦理外匯核銷手續。B類出口企業必須在報關出口210天內辦理外匯核銷手續。
4.  外貿出口企業增值稅申報時外銷收入填報在免稅欄,屬於退稅的進項稅額作不予抵扣處理。
5.  根據總局(2000568號檔精神,出口企業未在退稅申報期內申報或逾期不申報的均要按規定作內銷處理。
6. 根據總局(20005199號檔精神,出口企業實行單證備案制度。即出口企業應在申報出口貨物退(免)後15天內,將外貿企業購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(包括:海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據)。在企業財務部門備案,以備稅務機關核查。

中國稅簡介簡介 (九) - 個人所得稅

個人所得稅依據所得來源為基礎判定是否交稅。通常,在中國境內工作期間取得的工資薪金,不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付,均屬來源於中國境內的所得。
對於外籍人士,在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過90日,或在稅收協議規定的期間,在中國境內連續或累計居住超過183日的,其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內外企業或雇主支付的薪金,均應申報繳納個人所得稅,其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得,除中國境內企業的高層管理人士以外,不需徵收個人所得稅。

計稅依據
應納稅額 = (當月境內外薪金應納稅所得額 × 稅率 - 速算扣除數)× 當月境內支付薪金/當月境內外支付薪金總額 × 當月境內工作天數/當月天數


避免雙重徵稅
跨境工作的港人,在以下情況內地政府將不徵收個人所得稅:
-受僱於香港公司
-在1年中,在內地逗留累計不超過183日(即每年1月1日至12月31日)
-由香港公司支付不由境內企業負擔的薪金


另想計算自已要交幾多稅可去
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中國稅簡介簡介 (八) - 城市維護建設稅與教育費附加

城市維護建設稅
城市維護建設稅是對從事工商經營,繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人徵收的一種稅。
根據城市維護建設稅的有關規定:“凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人都是城市維護建設稅的納稅義務人,都應當依照規定繳納城市維護建設稅。

城市維護建設稅特點
1.  是稅款專款專用;
2.  是屬於一種附加稅 ;
3.  是根據城鎮規模設計稅率;
4.  是徵收範圍較廣

城市維護建設稅適用稅率
按納稅人所在地分別規定為:市區7%,縣城和鎮5%,鄉村1%

城市維護建設稅的計算
應納稅額=實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅額×適用稅率

教育費附加
教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人,就其實際繳納的稅額為計算依據徵收的一種附加費,其本質是一種稅。
教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人徵收,以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計征依據,分別與增值稅、消費稅和營業稅同時繳納。


教育費附加計征比率曾幾經變化。目前是3%

中國稅簡介簡介 (七) - 關稅

關稅是海關對進出口貨物徵收的稅項,在中國現行進口稅分為四欄稅率,出口稅為一欄稅率

原產地規定
按照國際慣例,中國對產自不同國家或地區的進口貨物徵收不同的關稅稅率,目前基本採用「全部產地生產標準」和「實質性加工標準」兩種國際上通用的原產地標準

關稅完稅價格
進口貨物的完稅價格
海關以該貨物的成交價格為基礎經審核後確定,當成交價格不能確定時,完稅價格由海關依法估算。通常進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費
出口貨物的完稅價格
海關以貨物向境外銷售的成交價格為基礎審核確定,並包括貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但不包括其中包含的關稅稅額。當出口貨物的成交價格不能確定時,完稅價格由海關依法估算

關稅稅率
中國2009年關稅總水準為9.8%,其中,農產品平均稅率為15.2%,工業品平均稅率為8.9%;入世的降稅承諾已基本履行完畢。

關稅應納稅額的計算
-    從價計稅按以下公式計算:
關稅稅額 = 應稅進(出)口貨物數量 × 單位完稅價格 × 稅率
-    從量計稅按以下公式計算:
關稅稅額 = 應稅進(出)口貨物數量 × 單位稅額
-    複合稅應納稅額的計算:
中國目前實行的複合稅是先徵收從量稅,然後再徵收從價稅關稅稅額 = 應稅進(出)口貨物數量 × 單位貨物稅額 + 應納進(出)口貨物數量 × 單位完稅價格 × 稅率
-    滑准稅應納稅額的計算:
滑准稅是以貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊從價關稅。它以關稅稅率隨進口貨物價格由高至低或由低至高設置計徵關稅
關稅稅額 = 應稅進(出)口貨物數量 × 單位完稅價格 × 稅率


關稅繳納
納稅人應當自海關發出稅款繳款書之日起15日內,向海關指定銀行繳納稅款

稅務優惠
-    關稅稅額在人民幣50元以下的單一貨物
-    無商業價值的廣告品和貨樣
-    進出境運輸工具裝載途中必需燃料、物料
-    來料加工進口的材料、零件、配件等複出口的
經海關核准暫時進境或出境,並在6個月內複運進境或出境的展覽品、施工機械、儀器等,暫免徵稅